小規模宅地通達（抄）

租税特別措置法

租税特別措置法施行令

租税特別措置法施行規則

小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例）

（相続開始前３年以内の贈与財産及び相続時精算課税の適用を受ける財産）

６９の４‐１　措置法第６９条の４第１項に規定する特例対象宅地等（以下６９の５‐１１までにおいて「特例対象宅地等」という。）には、被相続人から贈与（贈与をした者の死亡により効力を生ずべき贈与（以下「死因贈与」という。）を除く。以下同じ。）により取得したものは含まれないため、相続税法（昭和２５年法律第７３号）第１９条《相続開始前３年以内に贈与があった場合の相続税額》の規定の適用を受ける財産及び相続時精算課税（同法第２１条の９第３項《相続時精算課税の選択》の規定（措置法第７０条の２の６及び同法第７０条の３第１項において準用する場合を含む。）をいう。以下７０の７の２‐３までにおいて同じ。）の適用を受ける財産については、措置法第６９条の４第１項の規定の適用はないことに留意する。

信託に関する権利）

６９の４‐２　特例対象宅地等には、個人が相続又は遺贈（死因贈与を含む。以下同じ。）により取得した信託に関する権利（相続税法第９条の２第６項ただし書に規定する信託に関する権利及び同法第９条の４第１項又は第２項の信託の受託者が、これらの規定により遺贈により取得したものとみなされる信託に関する権利を除く。）で、当該信託の目的となっている信託財産に属する宅地等（土地又は土地の上に存する権利で、措置法規則第２３条の２第１項《小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例》に規定する建物又は構築物（以下６９の４‐２３までにおいて「建物等」という。）の敷地の用に供されているものに限る。以下６９の４‐２４の２までにおいて同じ。）が、当該相続の開始の直前において当該相続又は遺贈に係る被相続人又は被相続人と生計を一にしていたその被相続人の親族（以下６９の４‐２４の２までにおいて「被相続人等」という。）の措置法第６９条の４第１項に規定する事業の用又は居住の用に供されていた宅地等であるものが含まれることに留意する。

（公共事業の施行により従前地及び仮換地について使用収益が禁止されている場合）

６９の４‐３　特例対象宅地等には、個人が被相続人から相続又は遺贈により取得した被相続人等の居住用等（事業（措置法令第４０条の２第１項に規定する事業を含む。以下６９の４‐５までにおいて同じ。）の用又は居住の用をいう。以下６９の４‐３において同じ。）に供されていた宅地等（以下６９の４‐３において「従前地」という。）で、公共事業の施行による土地区画整理法（昭和２９年法律第１１９号）第３章第３節《仮換地の指定》に規定する仮換地の指定に伴い、当該相続の開始の直前において従前地及び仮換地の使用収益が共に禁止されている場合で、当該相続の開始の時から相続税の申告書の提出期限（以下６９の４‐３６までにおいて「申告期限」という。）までの間に当該被相続人等が仮換地を居住用等に供する予定がなかったと認めるに足りる特段の事情がなかったものが含まれることに留意する。

（注）　被相続人等が仮換地を居住用等に供する予定がなかったと認めるに足りる特段の事情とは、例えば、次に掲げる事情がある場合をいうことに留意する。

（１）　従前地について売買契約を締結していた場合

（２）　被相続人等の居住用等に供されていた宅地等に代わる宅地等を取得（売買契約中のものを含む。）していた場合

（３）　従前地又は仮換地について相続税法第６章《延納又は物納》に規定する物納の申請をし又は物納の許可を受けていた場合

（被相続人等の事業の用に供されていた宅地等の範囲）

６９の４‐４　措置法第６９条の４第１項に規定する被相続人等の事業の用に供されていた宅地等（以下６９の４‐18までにおいて「事業用宅地等」という。）とは、次に掲げる宅地等をいうものとする。

（１）　他に貸し付けられていた宅地等（当該貸付けが事業に該当する場合に限る。）

（２）　（１）に掲げる宅地等を除き、被相続人等の事業の用に供されていた建物等で、被相続人等が所有していたもの又は被相続人の親族（被相続人と生計を一にしていたその被相続人の親族を除く。）が所有していたもの（被相続人等が当該建物等を当該親族から無償（相当の対価に至らない程度の対価の授受がある場合を含む。以下６９の４‐３３までにおいて同じ。）で借り受けていた場合における当該建物等に限る。）の敷地の用に供されていたもの

（事業用建物等の建築中等に相続が開始した場合）

６９の４‐５　被相続人等の事業の用に供されている建物等の移転又は建替えのため当該建物等を取り壊し、又は譲渡し、これらの建物等に代わるべき建物等（被相続人又は被相続人の親族の所有に係るものに限る。）の建築中に、又は当該建物等の取得後被相続人等が事業の用に供する前に被相続人について相続が開始した場合で、当該相続開始直前において当該被相続人等の当該建物等に係る事業の準備行為の状況からみて当該建物等を速やかにその事業の用に供することが確実であったと認められるときは、当該建物等の敷地の用に供されていた宅地等は、事業用宅地等に該当するものとして取り扱う。
　なお、当該被相続人と生計を一にしていたその被相続人の親族又は当該建物等若しくは当該建物等の敷地の用に供されていた宅地等を相続若しくは遺贈により取得した当該被相続人の親族が、当該建物等を相続税の申告期限までに事業の用に供しているとき（申告期限において当該建物等を事業の用に供していない場合であっても、それが当該建物等の規模等からみて建築に相当の期間を要することによるものであるときは、当該建物等の完成後速やかに事業の用に供することが確実であると認められるときを含む。）は、当該相続開始直前において当該被相続人等が当該建物等を速やかにその事業の用に供することが確実であったものとして差し支えない。

（注）　当該建築中又は取得に係る建物等のうちに被相続人等の事業の用に供されると認められる部分以外の部分があるときは、事業用宅地等の部分は、当該建物等の敷地のうち被相続人等の事業の用に供されると認められる当該建物等の部分に対応する部分に限られる。

（使用人の寄宿舎等の敷地）

６９の４‐６　被相続人等の営む事業に従事する使用人の寄宿舎等（被相続人等の親族のみが使用していたものを除く。）の敷地の用に供されていた宅地等は、被相続人等の当該事業に係る事業用宅地等に当たるものとする。

（被相続人等の居住の用に供されていた宅地等の範囲）

６９の４‐７　措置法第６９条の４第１項に規定する被相続人等の居住の用に供されていた宅地等（以下６９の４‐８までにおいて「居住用宅地等」という。）とは、次に掲げる宅地等をいうものとする。

（１）　相続の開始の直前において、被相続人等の居住の用に供されていた家屋で、被相続人が所有していたもの（被相続人と生計を一にしていたその被相続人の親族が居住の用に供していたものである場合には、当該親族が被相続人から無償で借り受けていたものに限る。）又は被相続人の親族が所有していたもの（当該家屋を所有していた被相続人の親族が当該家屋の敷地を被相続人から無償で借り受けており、かつ、被相続人等が当該家屋を当該親族から借り受けていた場合には、無償で借り受けていたときにおける当該家屋に限る。）の敷地の用に供されていた宅地等

（２）　措置法令第４０条の２第２項に定める事由により被相続人の居住の用に供されなくなる直前まで、被相続人の居住の用に供されていた家屋で、被相続人が所有していたもの又は被相続人の親族が所有していたもの（当該家屋を所有していた被相続人の親族が当該家屋の敷地を被相続人から無償で借り受けており、かつ、被相続人が当該家屋を当該親族から借り受けていた場合には、無償で借り受けていたときにおける当該家屋に限る。）の敷地の用に供されていた宅地等（被相続人の居住の用に供されなくなった後、措置法第６９条の４第１項に規定する事業の用又は新たに被相続人等以外の者の居住の用に供された宅地等を除く。）

（注）　上記（１）及び（２）の宅地等のうちに被相続人等の居住の用以外の用に供されていた部分があるときは、当該被相続人等の居住の用に供されていた部分に限られるのであるが、当該居住の用に供されていた部分が、被相続人の居住の用に供されていた１棟の建物（建物の区分所有等に関する法律（昭和３７年法律第６９号）第１条の規定に該当する建物を除く。）に係るものである場合には、当該１棟の建物の敷地の用に供されていた宅地等のうち当該被相続人の親族の居住の用に供されていた部分が含まれることに留意する。

（要介護認定等の判定時期）

６９の４‐７の２　被相続人が、措置法令第４０条の２第２項第１号に規定する要介護認定若しくは要支援認定又は同項第２号に規定する障害支援区分の認定を受けていたかどうかは、当該被相続人が、当該被相続人の相続の開始の直前において当該認定を受けていたかにより判定するのであるから留意する。

（建物の区分所有等に関する法律第１条の規定に該当する建物）

６９の４‐７の３　措置法令第４０条の２第４項及び第１０項に規定する「建物の区分所有等に関する法律第１条の規定に該当する建物」とは、区分所有建物である旨の登記がされている建物をいうことに留意する。

（注）　上記の区分所有建物とは、被災区分所有建物の再建等に関する特別措置法（平成７年法律第４３号）第２条に規定する区分所有建物をいうことに留意する。

（居住用建物の建築中等に相続が開始した場合）

６９の４‐８　被相続人等の居住の用に供されると認められる建物（被相続人又は被相続人の親族の所有に係るものに限る。）の建築中に、又は当該建物の取得後被相続人等が居住の用に供する前に被相続人について相続が開始した場合には、当該建物の敷地の用に供されていた宅地等が居住用宅地等に当たるかどうか及び居住用宅地等の部分については、６９の４‐５《事業用建物等の建築中等に相続が開始した場合》に準じて取り扱う。

（注）　上記の取扱いは、相続の開始の直前において被相続人等が自己の居住の用に供している建物（被相続人等の居住の用に供されると認められる建物の建築中等に限り一時的に居住の用に供していたにすぎないと認められる建物を除く。）を所有していなかった場合に限り適用があるのであるから留意する。

（店舗兼住宅等の敷地の持分の贈与について贈与税の配偶者控除等の適用を受けたものの居住の用に供されていた部分の範囲）

６９の４‐９　措置法第６９条の４第１項の規定の適用がある店舗兼住宅等の敷地の用に供されていた宅地等で相続の開始の年の前年以前に被相続人からのその持分の贈与につき相続税法第２１条の６第１項《贈与税の配偶者控除》の規定による贈与税の配偶者控除の適用を受けたもの（昭和３４年１月２８日付直資１０「相続税法基本通達の全部改正について」（以下「相続税法基本通達」という。）２１の６‐３《店舗兼住宅等の持分の贈与があった場合の居住用部分の判定》のただし書の取扱いを適用して贈与税の申告があったものに限る。）又は相続の開始の年に被相続人からのその持分の贈与につき相続税法第１９条第２項第２号の規定により特定贈与財産に該当することとなったもの（相続税法基本通達１９‐１０《店舗兼住宅等の持分の贈与を受けた場合の特定贈与財産の判定》の後段の取扱いを適用して相続税の申告があったものに限る。）であっても、措置法令第４０条の２第４項《小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例》に規定する被相続人等の居住の用に供されていた部分の判定は、当該相続の開始の直前における現況によって行うのであるから留意する。

（選択特例対象宅地等のうちに貸付事業用宅地等がある場合の限度面積要件）

６９の４‐１０　措置法第６９条の４第２項第３号の要件に該当する場合を算式で示せば、次のとおりである。

Ａ ×	２００	＋ Ｂ ×	２００	＋ Ｃ ≦ ２００㎡
	４００		３３０

（注）　算式中の符号は、次のとおりである。

Ａは、当該相続又は遺贈により財産を取得した者に係るすべての措置法第６９条の４第１項に規定する選択特例対象宅地等（以下６９の４‐１１において「選択特例対象宅地等」という。）である同条第２項第１号に規定する特定事業用等宅地等の面積の合計

Ｂは、当該相続又は遺贈により財産を取得した者に係るすべての選択特例対象宅地等である同条第３項第２号に規定する特定居住用宅地等の面積の合計

Ｃは、当該相続又は遺贈により財産を取得した者に係るすべての選択特例対象宅地等である同条第３項第４号に規定する貸付事業用宅地等の面積の合計

（限度面積要件を満たさない場合）

６９の４‐１１　選択特例対象宅地等が措置法第６９条の４第２項に規定する限度面積要件を満たしていない場合は、その選択特例対象宅地等のすべてについて同条第１項の適用がないことに留意する。
　なお、この場合、その後の国税通則法（昭和３７年法律第６６号）第１８条第２項《期限後申告》に規定する期限後申告書及び同法第１９条第３項《修正申告》に規定する修正申告書において、その選択特例対象宅地等が限度面積要件を満たすこととなったときは、その選択特例対象宅地等について措置法第６９条の４第１項の適用がある（６９の４‐１２に規定する場合を除く。）ことに留意する。

（小規模宅地等の特例と特定計画山林の特例を重複適用する場合に限度額要件を満たさないとき）

６９の４‐１２　措置法第６９条の４第１項に規定する小規模宅地等（以下６９の５‐１３までにおいて「小規模宅地等」という。）及び措置法第６９条の５第１項《特定計画山林についての相続税の課税価格の計算の特例》に規定する選択特定計画山林（以下６９の５‐１３までにおいて「選択特定計画山林」という。）について、措置法第６９条の４第１項及び第６９条の５第１項の規定の適用を受けようとする場合において、その選択特定計画山林の価額が、同条第５項に規定する限度額（６９の５‐１２参照）を超えるときは、その小規模宅地等のすべてについて措置法第６９条の４第１項の規定の適用はないことに留意する。
　なお、この場合、その後の国税通則法第１８条第２項に規定する期限後申告書及び同法第１９条第３項に規定する修正申告書において、当該限度額を超えないこととなったときは、その小規模宅地等について措置法第６９条の４第１項の規定の適用があることに留意する。

（注）　上記の限度額を超える場合には、当該選択特定計画山林のすべてについて措置法第６９条の５第１項の規定の適用もないことに留意する（６９の５‐１３参照）

（不動産貸付業等の範囲）

６９の４‐１３　被相続人等の不動産貸付業、駐車場業又は自転車駐車場業については、その規模、設備の状況及び営業形態等を問わずすべて措置法第６９条の４第３項第１号及び第４号に規定する不動産貸付業又は措置法令第４０条の２第６項に規定する駐車場業若しくは自転車駐車場業に当たるのであるから留意する。

（下宿等）

 

 

６９の４‐１４　下宿等のように部屋を使用させるとともに食事を供する事業は、措置法第６９条の４第３項第１号及び第４号に規定する「不動産貸付業その他政令で定めるもの」に当たらないものとする

 

（宅地等を取得した親族が申告期限までに死亡した場合）

６９の４‐１５　被相続人の事業用宅地等を相続又は遺贈により取得した被相続人の親族が当該相続に係る相続税の申告期限までに死亡した場合には、当該親族から相続又は遺贈により当該宅地等を取得した当該親族の相続人が、措置法第６９条の４第３項第１号イ又は第４号イの要件を満たせば、当該宅地等は同項第１号に規定する特定事業用宅地等又は同項第４号に規定する貸付事業用宅地等に当たるのであるから留意する。

（注）　当該相続人について措置法第６９条の４第３項第１号イ又は第４号イの要件に該当するかどうかを判定する場合において、同項第１号又は第４号の申告期限は、相続税法第２７条第２項《相続税の申告書》の規定による申告期限をいい、また、被相続人の事業を引き継ぐとは、当該相続人が被相続人の事業（措置令第４０条の２第１項に規定する事業を含む。以下６９の４‐１５において同じ。）を直接引き継ぐ場合も含まれるのであるから留意する。

申告期限までに転業又は廃業があった場合）

６９の４‐１６　措置法第６９条の４第３項第１号イの要件の判定については、同号イの申告期限までに、同号イに規定する親族が当該宅地等の上で営まれていた被相続人の事業の一部を他の事業（同号に規定する事業に限る。）に転業しているときであっても、当該親族は当該被相続人の事業を営んでいるものとして取り扱う。
　なお、当該宅地等が被相続人の営む２以上の事業の用に供されていた場合において、当該宅地等を取得した同号イに規定する親族が同号イの申告期限までにそれらの事業の一部を廃止したときにおけるその廃止に係る事業以外の事業の用に供されていた当該宅地等の部分については、当該宅地等の部分を取得した当該親族について同号イの要件を満たす限り、同号に規定する特定事業用宅地等に当たるものとする。
（注）

１　措置法第６９条の４第３項第４号イの要件の判定については、上記に準じて取り扱う。

２　措置法第６９条の４第３項第１号ロ、同項第３号及び同項第４号ロの要件の判定については、上記のなお書に準じて取り扱う。

（災害のため事業が休止された場合）

６９の４‐１７　措置法第６９条の４第３項第１号イ又はロの要件の判定において、被相続人等の事業の用に供されていた施設が災害により損害を受けたため、同号イ又はロの申告期限において当該事業が休業中である場合には、同号に規定する親族（同号イの場合にあっては、その親族の相続人を含む。）により当該事業の再開のための準備が進められていると認められるときに限り、当該施設の敷地は、当該申告期限においても当該親族の当該事業の用に供されているものとして取り扱う。

（注）　措置法第６９条の４第３項第２号イ及びハ、同項第３号並びに同項第４号イ及びロの要件の判定については、上記に準じて取り扱う。

（申告期限までに宅地等の一部の譲渡又は貸付けがあった場合）

６９の４‐１８　措置法第６９条の４第３項第１号イ又はロの要件の判定については、被相続人等の事業用宅地等の一部が同号イ又はロの申告期限までに譲渡され、又は他に貸し付けられ、同号の親族（同号イの場合にあっては、その親族の相続人を含む。）の同号イ又はロに規定する事業の用に供されなくなったときであっても、当該譲渡され、又は貸し付けられた宅地等の部分以外の宅地等の部分については、当該親族について同号イ又はロの要件を満たす限り、同号に規定する特定事業用宅地等に当たるものとして取り扱う。

（注）　措置法第６９条の４第３項第３号の要件の判定については、上記に準じて取り扱う。

（申告期限までに事業用建物等を建て替えた）

６９の４‐１９　措置法第６９条の４第３項第１号イ又はロの要件の判定において、同号に規定する親族（同号イの場合にあっては、その親族の相続人を含む。）の事業の用に供されている建物等が同号イ又はロの申告期限までに建替え工事に着手された場合に、当該宅地等のうち当該親族により当該事業の用に供されると認められる部分については、当該申告期限においても当該親族の当該事業の用に供されているものとして取り扱う。

（注）　措置法第６９条の４第３項第２号イ及びハ、同項第３号並びに同項第４号イ及びロの要件の判定については、上記に準じて取り扱う。

（宅地等を取得した親族が事業主となっていない場合）

６９の４‐２０　措置法第６９条の４第３項第１号イに規定する事業を営んでいるかどうかは、事業主として当該事業を行っているかどうかにより判定するのであるが、同号イに規定する親族が就学中であることその他当面事業主となれないことについてやむを得ない事情があるため、当該親族の親族が事業主となっている場合には、同号イに規定する親族が当該事業を営んでいるものとして取り扱う。

（注）　事業を営んでいるかどうかは、会社等に勤務するなど他に職を有し、又は当該事業の他に主たる事業を有している場合であっても、その事業の事業主となっている限りこれに当たるのであるから留意する。

（被相続人の居住用家屋に居住していた親族の範囲）

６９の４‐２１　措置法第６９条の４第３項第２号ロに規定する当該被相続人の居住の用に供されていた家屋に居住していた親族とは、当該被相続人に係る相続の開始の直前において当該家屋で被相続人と共に起居していたものをいうのであるから留意する。この場合において、当該被相続人の居住の用に供されていた家屋については、当該被相続人が１棟の建物でその構造上区分された数個の部分の各部分（以下６９の４‐２１において「独立部分」という。）を独立して住居その他の用途に供することができるものの独立部分の一に居住していたときは、当該独立部分をいうものとする。

（「その者の配偶者」の意義）

６９の４‐２２　措置法第６９条の４第３項第２号ロに規定する「その者の配偶者」とは、相続の開始の直前において同号に規定する親族の配偶者である者をいうものとする

（法人の事業の用に供されていた宅地等の範囲）

６９の４‐２３　措置法第６９条の４第３項第３号に規定する法人の事業の用に供されていた宅地等とは、次に掲げる宅地等のうち同号に規定する法人（同号に規定する申告期限において清算中の法人を除く。以下６９の４‐２４までにおいて同じ。）の事業の用に供されていたものをいうものとする。

（１）　当該法人に貸し付けられていた宅地等（当該貸付けが同条第１項に規定する事業に該当する場合に限る。）

（２）　当該法人の事業の用に供されていた建物等で、被相続人が所有していたもの又は被相続人と生計を一にしていたその被相続人の親族が所有していたもの（当該親族が当該建物等の敷地を被相続人から無償で借り受けていた場合における当該建物等に限る。）で、当該法人に貸し付けられていたもの（当該貸付けが同項に規定する事業に該当する場合に限る。）の敷地の用に供されていたもの

（注）　措置法第６９条の４第３項第３号に規定する法人の事業には、不動産貸付業その他措置法令第４０条の２第６項に規定する駐車場、自転車駐車場及び準事業が含まれないことに留意する。

法人の社宅等の敷地）

６９の４‐２４　措置法第６９条の４第３項第３号の要件の判定において、同号に規定する法人の社宅等（被相続人等の親族のみが使用していたものを除く。）の敷地の用に供されていた宅地等は、当該法人の事業の用に供されていた宅地等に当たるものとする。

（被相続人等の貸付事業の用に供されていた宅地等）

６９の４‐２４の２　措置法第６９条の４第３項第４号に規定する被相続人等の貸付事業の用に供されていた宅地等には、当該貸付事業に係る建物等のうちに相続開始の時において一時的に賃貸されていなかったと認められる部分がある場合における当該部分に係る宅地等の部分が含まれることに留意する

（共同相続人等が特例対象宅地等の分割前に死亡している場合）

６９の４‐２５　相続又は遺贈により取得した特例対象宅地等の全部又は一部が共同相続人又は包括受遺者（以下６９の５‐１１までにおいて「共同相続人等」という。）によって分割される前に、当該相続（以下６９の４‐２５において「第一次相続」という。）に係る共同相続人等のうちいずれかが死亡した場合において、第一次相続により取得した特例対象宅地等の全部又は一部が、当該死亡した者の共同相続人等及び第一次相続に係る当該死亡した者以外の共同相続人等によって分割され、その分割により当該死亡した者の取得した特例対象宅地等として確定させたものがあるときは、措置法第６９条の４第１項の規定の適用に当たっては、その特例対象宅地等は分割により当該死亡した者が取得したものとして取り扱うことができる。

（注）　第一次相続に係る共同相続人等のうちいずれかが死亡した後、第一次相続により取得した財産の全部又は一部が家庭裁判所における調停又は審判（以下６９の５‐９までにおいて「審判等」という。）に基づいて分割されている場合において、当該審判等の中で、当該死亡した者の具体的相続分（民法第９００条《法定相続分》から第９０４条の２《寄与分》までに規定する相続分をいう。以下６９の５‐９までにおいて同じ。）のみが金額又は割合によって示されているにすぎないときであっても、当該死亡した者の共同相続人等の全員の合意により、当該死亡した者の具体的相続分に対応する財産として特定させたもののうちに特例対象宅地等があるときは上記の取扱いができることに留意する。

（申告書の提出期限後に分割された特例対象宅地等について特例の適用を受ける場合）

６９の４‐２６　相続税法第２７条の規定による申告書の提出期限後に特例対象宅地等の全部又は一部が分割された場合には、当該分割された日において他に分割されていない特例対象宅地等又は措置法令第４０条の２第３項に規定する特例対象山林があるときであっても、当該分割された特例対象宅地等の全部又は一部について、措置法６９条の４第１項の規定の適用を受けるために同条第５項において準用する相続税法第３２条の規定による更正の請求を行うことができるのは、当該分割された日の翌日から４月以内に限られており、当該期間経過後において当該分割された特例対象宅地等について同条の規定による更正の請求をすることはできないことに留意する

郵便局舎の敷地の用に供されている宅地等に係る相続税の課税の特例）

６９の４‐２７　個人が相続又は遺贈により取得した財産のうちに、郵政民営化法（平成１７年法律第９７号）第１８０条第１項《相続税に係る課税の特例》に規定する特定宅地等（以下６９の４‐３３までにおいて「特定宅地等」という。）がある場合において、当該特定（宅地等は、同項の規定により措置法第６９条の４第３項第１号に規定する特定事業用宅地等に該当する同条第１項に規定する特例対象宅地等とみなして、同条及び同法第６９条の５の規定を適用することに留意する。

（郵便局舎の敷地の用に供されている宅地等について相続税に係る課税の特例の適用を受けている場合）

６９の４‐２８　郵政民営化法第１８０条第１項の規定は、同法の施行日（平成１９年１０月１日）から平成２４年改正法（郵政民営化法等の一部を改正する等の法律（平成２４年法律第３０号）をいう。以下６９の４‐３２までにおいて同じ。）の施行日（平成２４年１０月１日）の前日（平成２４年９月３０日）までの間にあっては平成２４年改正法第３条《郵便局株式会社法の一部改正》の規定による改正前の郵便局株式会社法（平成１７年法律第１００号）第２条第２項《定義》に規定する郵便局の用に供するため郵便局株式会社に、平成２４年１０月１日から相続の開始の直前までの間にあっては日本郵便株式会社法（平成１７年法律第１００号）第２条第４項《定義》に規定する郵便局の用に供するため日本郵便株式会社に対し貸し付けられていた建物（以下６９の４‐３７までにおいて「郵便局舎」という。）の敷地の用に供されていた土地又は土地の上に存する権利（以下６９の４‐３７までにおいて「土地等」という。）について、既に郵政民営化法第１８０条第１項の規定の適用を受けていない場合に限り適用があることに留意する。

（「相続人」の意義）

６９の４‐２９　郵政民営化法第１８０条第１項に規定する「相続人」には、相続を放棄した者及び相続権を失った者を含まないことに留意する。
　なお、「相続を放棄した者」及び「相続権を失った者」の意義については、相続税法基本通達３‐１《「相続を放棄した者」の意義》及び３‐２《「相続権を失った者」の意義》をそれぞれ準用する。

（特定宅地等の範囲）

６９の４‐３０　郵政民営化法第１８０条第１項の規定は、郵便局舎の敷地の用に供されていた土地等を被相続人が平成１９年１０月１日前から相続の開始の直前まで引き続き有している場合に限り適用されることに留意する。

建物の所有者の範囲）

６９の４‐３１　郵政民営化法第１８０条第１項の規定は、同項第１号に規定する賃貸借契約の当事者である被相続人又は被相続人の相続人が、郵便局舎を平成１９年１０月１日前から有していた場合に限り適用されることに留意する。

（特定宅地等とならない部分の範囲）

６９の４‐３２　特定宅地等となる土地等とは、当該土地等のうちに平成２４年改正法第３条の規定による改正前の郵便局株式会社法第４条第１項《業務の範囲》に規定する業務（同条第２項に規定する業務を併せて行っている場合の当該業務を含む。以下同じ。）の用に供されていた部分以外の部分があるときは、当該業務の用に供されていた部分に限られることに留意する。

（注）　郵便局株式会社に対し貸し付けられていた郵便局舎で、例えば、当該郵便局株式会社から郵政民営化法第１７６条の３《日本郵便株式会社及び郵便事業株式会社の合併》の規定により吸収合併消滅会社となった平成２４年改正法第１条《郵政民営化法の一部改正》の規定による改正前の郵政民営化法第７０条《設立》の規定により設立された郵便事業株式会社に転貸されていた部分は、平成２４年改正法第３条の規定による改正前の郵便局株式会社法第４条第３項に規定する業務の用に供されていた部分であるため郵政民営化法第１８０条第１項の規定の適用はないことに留意する。
　ただし、当該部分が措置法第６９条の４第１項第２号に規定する貸付事業用宅地等である小規模宅地等に該当するときは、同号の規定の適用があることに留意する。

（郵便局舎の敷地を被相続人から無償により借り受けている場合）

６９の４‐３３　被相続人の相続の開始の直前において、当該被相続人と生計を一にしていた当該被相続人の相続人が、当該被相続人から無償により借り受けていた土地等を郵便局舎の敷地の用に供していた場合において、当該土地等が特定宅地等に該当しない場合であっても、当該被相続人と生計を一にしていた当該被相続人の相続人が、相続開始時から申告期限まで引き続き当該土地等を有し、かつ、相続開始前から申告期限まで引き続き当該土地等の上に存する郵便局舎を日本郵便株式会社（平成２４年９月３０日までの間にあっては郵便局株式会社）に対し相当の対価を得て継続的に貸し付けていた場合には、措置法第６９条の４第１項第２号の規定の適用があることに留意する。

賃貸借契約の変更に該当しない事項）

６９の４‐３４　郵政民営化法第１８０条第１項第１号に規定する旧公社との間の賃貸借契約においてあらかじめ契約条項として盛り込まれた賃貸借料算出基準に基づく賃貸借料の改定又は賃貸借契約の目的物に変更がないと認められる面積に増減が生じない郵便局舎の修繕、耐震工事若しくは模様替えは、同号に規定する賃貸借契約の契約事項の変更に該当しないことに留意する

（相続の開始以後の日本郵便株式会社への郵便局舎の貸付）

６９の４‐３５　郵政民営化法第１８０条第１項の規定は、相続又は遺贈により郵便局舎の敷地の用に供されている土地等を取得した相続人が当該土地等の上に存する郵便局舎である建物の全部又は一部を有し、かつ、日本郵便株式会社（当該相続が平成２４年９月３０日までに開始した場合には、当該相続の開始の日から平成２４年９月３０日までの間にあっては郵便局株式会社、平成２４年１０月１日以後にあっては日本郵便株式会社）との賃貸借契約の当事者として当該郵便局舎を貸し付けている場合に限り適用があることに留意する。

（災害のため業務が休業された場合）

６９の４‐３６　郵政民営化法第１８０条第１項第２号の要件の判定において、郵便局舎が災害により損害を受けたため、相続税の申告期限において郵便局の業務が休業中である場合には、同号に規定する相続人から日本郵便株式会社（当該相続税の申告期限が平成２４年１０月１日前の場合には、郵便局株式会社）が郵便局舎を借り受けており、かつ、郵便局の業務の再開のための準備が進められていると認められるとき（同号の証明がされたものに限る。）に限り、当該土地等を相続の開始の日以後５年以上当該郵便局舎の敷地の用に供する見込みであるものとして取り扱う。

（宅地等の一部の譲渡又は日本郵便株式会社との賃貸借契約の解除等があった場合）

６９の４‐３７　郵政民営化法第１８０条第１項第２号に規定する「当該相続又は遺贈により当該宅地等の取得をした相続人から当該相続の開始の日以後５年以上当該郵便局舎を日本郵便株式会社（当該相続が平成２４年改正法施行日前に開始した場合には、当該相続の開始の日から平成２４年改正法施行日の前日までの間にあっては郵便局株式会社、平成２４年改正法施行日以後にあっては日本郵便株式会社）が引き続き借り受けることにより、当該宅地等を当該相続の開始の日以後５年以上当該郵便局舎の敷地の用に供する見込みであること」とは、当該相続又は遺贈により取得した郵便局舎の敷地の用に供されていた土地等の全部について当該郵便局舎の敷地の用に供する見込みである場合をいうのであって、例えば、被相続人に係る相続の開始の日以後から同号に規定する証明がされるまでの間に、当該土地等の一部が譲渡され、又は日本郵便株式会社（当該相続が平成２４年９月３０日までに開始した場合には、当該相続の開始の日から平成２４年９月３０日までの間にあっては郵便局株式会社、平成２４年１０月１日以後にあっては日本郵便株式会社）との賃貸借契約を解除された場合、若しくは、当該土地等の一部を譲渡し、又は当該日本郵便株式会社との賃貸借契約を解除する見込みである場合は同項の規定の適用はないことに留意する。

小規模宅地法令（抄）

租税特別措置法
租税特別措置法施行令

租税特別措置法施行規則

租税特別措置法通達

(質疑応答）小規模宅地等の特例

文書回答事例

（小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例）

第六十九条の四　
第一項
個人が相続又は遺贈により取得した財産のうちに、
当該相続の開始の直前において、
当該相続若しくは遺贈に係る被相続人又は
当該被相続人と生計を一にしていた当該被相続人の親族
（第三項において「被相続人等」という。）の事業
（事業に準ずるものとして政令で定めるものを含む。同項において同じ。）
の用又は
居住の用
（居住の用に供することができない事由として
政令で定める事由により相続の開始の直前において
当該被相続人の居住の用に供されていなかつた場合
（政令で定める用途に供されている場合を除く。）
における
当該事由により居住の用に供されなくなる
直前の当該
被相続人の居住の用を含む。同項第二号において同じ。）
に供されていた宅地等
（土地又は土地の上に存する権利をいう。
同項及び次条第五項において同じ。）

で財務省令で定める
建物又は構築物の敷地の用に供されているもののうち
政令で定めるもの
（特定事業用宅地等、
特定居住用宅地等、
特定同族会社事業用宅地等
及び
貸付事業用宅地等に限る。以下この条において
「特例対象宅地等」という。）がある場合には、
当該相続又は遺贈により財産を取得した者に係る
全ての特例対象宅地等のうち、
当該個人が取得をした特例対象宅地等
又はその一部でこの項の規定の
適用を受けるものとして政令で定めるところにより
選択をしたもの

（以下この項及び次項において
「選択特例対象宅地等」という。）については、

限度面積要件を満たす場合の
当該選択特例対象宅地等

（以下この項において「小規模宅地等」という。）に限り、
相続税法第十一条の二に規定する
相続税の課税価格に算入すべき価額は、
当該小規模宅地等の価額に次の各号に掲げる
小規模宅地等の区分に応じ当該各号に定める
割合を乗じて計算した金額とする。

一　
特定事業用宅地等である小規模宅地等、
特定居住用宅地等である小規模宅地等及び
特定同族会社事業用宅地等である小規模宅地等　
百分の二十

二　貸付事業用宅地等である小規模宅地等　
百分の五十

２　前項に規定する限度面積要件は、
当該相続又は遺贈により特例対象宅地等を取得した者に係る
次の各号に掲げる選択特例対象宅地等の区分に応じ、
当該各号に定める要件とする。

一　
特定事業用宅地等又は
特定同族会社事業用宅地等
（第三号イにおいて
「特定事業用等宅地等」という。）である
選択特例対象宅地等　
当該選択特例対象宅地等の面積の合計が
四百平方メートル以下であること。

二　特定居住用宅地等である選択特例対象宅地等　
当該選択特例対象宅地等の面積の合計が
三百三十平方メートル以下であること。

三　貸付事業用宅地等である選択特例対象宅地等
次のイ、ロ及びハの規定により計算した面積の合計が
二百平方メートル以下であること。

イ　特定事業用等宅地等である選択特例対象宅地等がある場合の
当該選択特例対象宅地等の面積を合計した面積に
四百分の二百を乗じて得た面積

ロ　特定居住用宅地等である選択特例対象宅地等がある場合の
当該選択特例対象宅地等の面積を合計した面積に
三百三十分の二百を乗じて得た面積

ハ　貸付事業用宅地等である選択特例対象宅地等の面積を合計した面積

３　（第3項）
この条において、次の各号に掲げる用語の意義は、当該各号に定めるところによる。

一　特定事業用宅地等　
被相続人等の事業
（不動産貸付業その他政令で定めるものを除く。
以下この号及び第三号において同じ。）
の用に供されていた宅地等で、

次に掲げる要件のいずれかを満たす
当該被相続人の親族
（当該親族から相続又は遺贈により
当該宅地等を取得した当該親族の相続人を含む。
イ及び第四号（ロを除く。）において同じ。）
が相続又は遺贈により取得したもの
（政令で定める部分に限る。）
をいう。

「被相続人等＝当該相続の開始の直前において、 当該相続若しくは遺贈に係る被相続人 又は当該被相続人と生計を一にしていた当該被相続人の親族

イ　当該親族が、
相続開始時から
相続税法第二十七条 、
第二十九条 又は第三十一条第二項の規定による
申告書の提出期限
（以下この項において「申告期限」という。）
までの間に
当該宅地等の上で営まれていた被相続人の
事業を引き継ぎ、
申告期限まで引き続き当該宅地等を有し、かつ、
当該事業を営んでいること。

ロ　当該被相続人の親族が
当該被相続人と
生計を一にしていた者であつて、
相続開始時から申告期限
（当該親族が申告期限前に死亡した場合には、その死亡の日。
第四号イを除き、以下この項において同じ。）
まで引き続き当該宅地等を有し、
かつ、相続開始前から申告期限まで引き続き
当該宅地等を自己の事業の用に供していること。

二　特定居住用宅地等　
被相続人等の居住の用に供されていた宅地等
（当該宅地等が二以上ある場合には、
政令で定める宅地等に限る。）で、
当該被相続人の
配偶者又は
次に掲げる要件のいずれかを満たす
当該
被相続人の親族
（当該被相続人の配偶者を除く。
以下この号において同じ。）が
相続又は遺贈により取得したもの
（政令で定める部分に限る。）
をいう。

イ（*配偶者または同居親族）
　
当該親族が
相続開始の直前において
当該宅地等の上に存する
当該被相続人の居住の用に供されていた一棟の建物
（当該被相続人、
当該被相続人の配偶者
又は
当該親族の
居住の用に供されていた部分として
政令で定める部分に限る。）
に居住していた者であつて、

相続開始時から申告期限まで
引き続き当該
宅地等を有し、かつ、
当該建物に居住していること。

ロ(*家なき子）
　
当該親族
（当該
被相続人の居住の用に供されていた
宅地等を取得した者に限る。）
が
相続開始前三年以内に
相続税法の施行地内にある
その者又は
その者の
配偶者の所有する家屋
（当該相続開始の直前において当該
被相続人の居住の用に供されていた家屋を除く。）
に居住したことがない者
（財務省令で定める者を除く。）
であり、かつ、
相続開始時から申告期限まで引き続き
当該宅地等を有していること

（当該被相続人の
配偶者又は相続開始の直前において
当該被相続人の居住の用に供されていた家屋に
居住していた親族で政令で定める者
がいない場合に限る。）。

ハ　当該親族が当該被相続人と
生計を一にしていた者であつて、
相続開始時から
申告期限まで引き続き
当該宅地等を有し、かつ、
相続開始前から申告期限まで引き続き
当該宅地等を
自己の居住の用に供していること。

三　特定同族会社事業用宅地等
相続開始の直前に
被相続人及び当該
被相続人の親族その他
当該被相続人と政令で定める特別の関係がある者
が有する
株式の総数又は出資の総額が
当該株式又は出資に係る
法人の発行済株式の総数又は出資の総額の
十分の五を超える
法人の事業の用に供されていた宅地等で、

当該宅地等を
相続又は遺贈により
取得した当該被
相続人の親族
（財務省令で定める者に限る。）が
相続開始時から申告期限まで引き続き有し、かつ、
申告期限まで引き続き当該法人の事業の用に供されているもの
（政令で定める部分に限る。）をいう。

四　貸付事業用宅地等　
被相続人等の事業
（不動産貸付業その他政令で定めるものに限る。以下この号において
「貸付事業」という。）
の用に供されていた宅地等で、
次に掲げる要件の
いずれかを満たす
当該被相続人の
親族が
相続又は遺贈により取得したもの
（特定同族会社事業用宅地等を除き、政令で定める部分に限る。）
をいう。

イ　当該親族が、
相続開始時から申告期限までの間に
当該宅地等に係る
被相続人の貸付事業を引き継ぎ、
申告期限まで引き続き当該宅地等を有し、
かつ、
当該貸付事業の用に供していること。

ロ　当該被相続人の
親族が
当該被相続人と
生計を一にしていた者であつて、
相続開始時から申告期限まで
引き続き当該宅地等を有し、
かつ、
相続開始前から申告期限まで
引き続き当該宅地等を
自己の貸付事業の用に供していること。

４　（第４項）
第一項の規定は、
同項の相続又は遺贈に係る
相続税法第二十七条 の規定による
申告書の提出期限
（以下この項において「申告期限」という。）
までに
共同相続人又は包括受遺者によつて
分割されていない特例対象宅地等については、適用しない。

ただし、その分割されていない特例対象宅地等が
申告期限から三年以内
（当該期間が経過するまでの間に
当該特例対象宅地等が分割されなかつたことにつき、
当該相続又は遺贈に関し訴えの提起がされたこと
その他の政令で定める
やむを得ない事情がある場合において、
政令で定めるところにより納税地の所轄
税務署長の承認を受けたときは、当該特例対象宅地等の
分割ができることとなつた日として
政令で定める日の翌日から
四月以内）に分割された場合
（当該相続又は遺贈により財産を取得した者が
次条第一項の規定の適用を受けている場合を除く。）には、その
分割された当該特例対象宅地等については、この限りでない。

５　相続税法第三十二条第一項 の規定は、
前項ただし書の場合その他既に分割された
当該特例対象宅地等について
第一項の規定の適用を受けていなかつた場合として
政令で定める場合について準用する。
この場合において、必要な技術的読替えは、政令で定める。

６　第一項の規定は、同項の規定の適用を受けようとする者の
当該相続又は遺贈に係る
相続税法第二十七条 又は
第二十九条の規定による
申告書
（これらの申告書に係る
期限後申告書及びこれらの申告書に係る
修正申告書を含む。次項において「相続税の申告書」という。）に
第一項の規定の
適用を受けようとする旨を記載し、
同項の規定による
計算に関する明細書その他の
財務省令で定める書類の添付がある場合に限り、適用する。

７　税務署長は、相続税の申告書の提出がなかつた場合
又は前項の記載若しくは添付がない
相続税の申告書の提出があつた場合においても、
その提出又は記載若しくは添付がなかつたことについて
やむを得ない事情があると認めるときは、
当該
記載をした書類及び
同項の財務省令で定める書類の提出があつた場合に限り、
第一項の規定を適用することができる。

８　第一項に規定する小規模宅地等について、
同項の規定の適用を受ける場合における
相続税法第四十八条の二第六項 において準用する
同法第四十一条第二項 の規定の適用については、
同項中
「財産を除く」とあるのは、
「財産及び租税特別措置法（昭和三十二年法律第二十六号）
第六十九条の四第一項
（小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例）
の規定の適用を受けた同項に規定する小規模宅地等を除く」とする。

９　第四項から前項までに定めるもののほか、
第一項に規定する小規模宅地等について、
同項の規定の適用を受ける場合における
相続税法第四十八条の二第六項 において準用する
同法第四十一条第二項 の規定の適用については、
同項の規定の適用に関し必要な事項は、政令で定める。